Экономика и бизнес
Структурные подразделения администрации города Рязани
Интернет-приемная Справочник Районы города
Анонсы Объявления

Обзор важнейших изменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года

Традиционный обзор журнала "Главбух".

Опубликовано в № 1'2010

Обзор налоговых изменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года

Суть изменений

Как было раньше

Как стало в 2010 году

Часть I Налогового кодекса РФ

Изменен порядок исправления налоговых ошибок, которыепривели к переплате налога (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ)

Налог пересчитывался за тот период, в котором быладопущена погрешность. И не важно, в чью пользу, бюджета иликомпании, произошла ошибка

Если ошибка привела к переплате в бюджет, исправить ееможно в том периоде, когда она обнаружена

Введена ответственность налоговиков за несвоевременнуюразблокировку счета (п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ)

Налоговое законодательство не предусматривалоответственности за несвоевременную разблокировку счета

Инспекция должна выплачивать проценты за каждый деньпросрочки исполнения решения о разблокировке счета и передачи этогорешения в банк. Также предусмотрен порядок расчета этих процентов

Уточнены правила, по которым инспекторы могут требовать откомпании документы в ходе проверки (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ)

Инспекторы в ходе проверки могли повторно затребовать откомпании документы, ранее уже представленные организацией

ИФНС не может повторно затребовать документы, ранее ужепредставленные организацией. Ограничение не действует, если бумаги ранеепредставлялись в ИФНС в виде подлинников и были возвращены, а такжев ситуациях, когда документы были утрачены налоговиками вследствиенепреодолимой силы

Расширен перечень полномочий налоговых органов (подп. 9 п.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ)

Налоговики имели право взыс-кивать налоговые недоимки,пени и штрафы

Инспекторы получили дополнительное право — взыскиватьс налогоплательщиков проценты, начисленные на сумму НДС, который былнеправомерно возмещен в заявительном порядке

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налоговогокодекса РФ)

Уточнено, какие ошибки в счете-фактуре влекут отказ ввычете (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ)

Счет-фактура, оформленный с нарушениями правил, которыепрописаны в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, являлсяоснованием для отказа в вычете НДС

Данное правило уточнили: отныне «снять» вычет по причинеошибки в счет-фактуре налоговики могут только в том случае, если неточностьне позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование илистоимость товара (работы, услуги), а также налоговую ставку и сумму НДС,предъявленную покупателю

НДС можно возместить ускоренно в заявительном порядке (п.12 ст. 176, ст. 176.1 Налогового кодекса РФ)

Компании возмещали НДС в порядке, предусмотренномстатьей 176 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье, налог могбыть возмещен налогоплательщику только по результатам камеральной проверкидекларации. При условии, что в ходе проверки не будет выявлено нарушений

Прежний порядок возмещения, прописанный в статье 176Налогового кодекса РФ, продолжает действовать. Но наряду с ним у компанийпоявилась возможность быстрее возместить НДС, воспользовавшись заявительнымпорядком, который прописан в новой статье 176.1 Налоговогокодекса РФ. Начиная с I квартала 2010 года налогоплательщики вместе сотчетностью по НДС могут подать заявление о возврате суммы налога квозмещению до окончания камеральной проверки. По результатам рассмотренияэтого заявления налоговики возвращают сумму возмещения на расчетный счеткомпании (или зачитывают в счет имеющейся недоимки). Если впоследствии порезультатам «камералки» выяснится, что налог был возмещен неправомерно,компания будет обязана вернуть сумму возмещения с процентами (начисляютсяисходя из двойной ставки рефинансирования)

Дополнен перечень операций, не облагаемых НДС (п. 2ст. 146 и п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ)

НДС, в частности, не облагаются операции, не признаваемыереализацией, операции по продаже земельных участков, а также передачаденежных средств некоммерческим организациям на формирование целевогокапитала и реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозногоназначения и религиозной литературы

Этот список пополнился еще несколькими видами операций: —оказание услуг по передаче государственного или муниципального имущества вбезвоз-мездное пользование некоммерческим организациям на осуществление ихуставной деятельности; — реализация коммунальных услуг, предоставляемыхуправляющими организациями, товариществами собственников жилья,жилищно-строительными, жилищными или иными специализированнымипотребительскими кооперативами; — реализация работ (услуг) по содержанию иремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых)управляющими организациями, товариществами собственников жилья,жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскимикооперативами

Акцизы (гл. 22 Налогового кодекса РФ)

Возросли ставки по акцизам (п. 1 ст. 193 Налоговогокодекса РФ)

В частности, в 2009 году: — акциз по этиловому спирту извсех видов сырья составлял 27 руб. 70 коп. за 1 литр безвод- ногоспирта; — акциз по сигаретам с фильтром составлял 150 руб. за 1000  штук+ 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены,но не менее 177 руб. за 1000 штук; — акциз по легковым автомобилям смощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительносоставлял 21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)

В частности, в 2010 году: — акциз по этиловому спиртуиз всех видов сырья равен 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта;— акциз по сигаретам с фильт- ром равен 205 руб. за 1000 штук + 6,5%расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но неменее 250 руб. за 1000 штук; — акциз по легковым автомобилям с мощностьюдвигателя свыше 67,5 кВт (90л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительноравен 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налоговогокодекса РФ)

Изменен порядок налогообложения матпомощи (п. 8ст. 217 Налогового кодекса РФ)

Единовременная матпомощь при рождении ребенка в сумме небольше 50 000 руб. не облагалась НДФЛ независимо от того, сколько летпрошло с момента рождения (усыновления) ма- лыша

НДФЛ не нужно удерживать с единовременнойматпомощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателемв течение первого года после рождения (усыновления) малыша. Предельнаясумма такой поддержки в 2010 году — 50 000 руб.на каждого ребенка

Не облагалась НДФЛ только та единовременнаяматпомощь, которую организация оказала: — работнику в связисо смертью члена семьи; — членам семьи работника в связи с егосмертью

Теперь это правило распространяется и на бывших работниковкомпании, вышедших на пенсию

Увеличился вычет, предоставляемый при продаже объектов(кроме недвижимости), которыми владели менее трех лет (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ)

Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости),которым владели менее трех лет, можно было уменьшитьна 125 000 руб. либо на сумму расходов по егоприобретению

Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости),которым владели менее трех лет, можно уменьшитьна 250 000 руб. либо на сумму расходовпо приобретению этих объектов

Изменены правила получения социальных вычетовпо взносам по договору негосударственного пенсионного обеспеченияили добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 Налогового кодексаРФ)

Социальный вычет по НДФЛ граждане могли получить, толькокогда завершится соответствующий налоговый период

Если взносы по соответствующим договорам работодательудерживал из зарплаты сотрудника и перечислялв соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить уналогового агента до конца налогового периода

Изменен порядок налогообложения доходов от реализациилегковых автомобилей (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ)

При продаже транспортных средств, находившихсяв собственности три года и более, можно было заявить имущест-венный вычет, равный полученному доходу

Доходы от продажи автомобилей не облагаются НДФЛ, если доснятия с регистрационного учета автомобиль был зарегистрирован на данноефизлицо в течение трех лет и более. По таким доходам не нужно подаватьналоговую декларацию. Если же автомобиль был в собственности менее трех лет,по-прежнему остается возможность либо заявить вычет, либо уменьшить суммудохода на документально подтвержденные расходы

Единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодексаРФ)

Вместо ЕСН компании будут платить страховые взносы

Компании платили ЕСН, часть которого зачисляласьв федеральный бюджет, а остальной налог распределялся между ПФР, ФСС,федеральным и территориальным ФОМС. При этом «спецрежимники» перечислялитолько взносы на обязательное пенсионное страхование

Глава 24 Налогового кодекса РФ отменена. Вместо ЕСН всекомпании должны платить (причем в 2010 году по тем же ставкам) взносы: — наобязательное пенсионное страхование; — на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством; — на обязательноемедицинское страхование. Но при этом в 2010 году спецрежимникивзносы в ФСС и ФОМС должны считать по нулевой ставке

Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налоговогокодекса РФ)

Изменен порядок налогового учета валютных авансов(п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)

Перечисленный продавцу валютный аванс покупательв налоговом учете должен был регулярно переоценивать

Перечисленный продавцу валютный аванс покупателю вналоговом учете переоценивать больше не нужно. Таким образом, налоговый учетвалютных авансов приближен к бухучету, где их также не переоценивают

Упрощен порядок налогового учета материальных излишков (п.2 ст. 254 Налогового кодекса РФ)

В материальные расходы включалась только сумма налога,уплаченного со стоимости выявленных излишков. То есть 20% от их рыночнойстоимости

Компании могут признавать в расходах ту же сумму, которуюони учли в доходах, выявив материальные излишки в ходе инвентаризации илипосле демонтажа, разборки, ремонта основных средств

Уточнен порядок учета расходов арендатора на неотделимыеулучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ)

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласияарендодателя за свой счет, амортизировались арендатором в течение срокадействия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывалась исходя из срокаполезного использования, определенного для арендованных объектов основныхсредств

Компании могут амортизировать капвложения в арендованноеимущество по нормам, не зависящим от срока полезного использования этогоимущества. При этом важно соблюсти такое условие: данное капитальное вложениеназвано в качестве отдельного инвентарного объекта в Классификации основныхсредств. Правда, списывать стоимость неотделимых улучшений по-прежнему можнотолько до окончания срока договора аренды

Вместо ЕСН налог на прибыль будут уменьшать страховыевзносы

В налоговые расходы компании включали ЕСН

В налоговые расходы компании включают страховые взносыв каждый из внебюджетных фондов

Закончился период, когда действовал льготный порядокналогового учета процентов (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, ст. 4 и 5Федерального закона от 19 июля 2009г. № 202-ФЗ)

Проценты по кредитам и займам включались в налоговыерасходы в следующем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговыхобязательств, проценты по рублевым вкладам могли учитывать в пределах ставкирефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (до 1 августа 2009года — в 1,5 раза). По валютным обязательствам лимит составлял22 процента

Проценты по кредитам и займам снова включаются в налоговыерасходы в прежнем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговыхобязательств, проценты по рублевым вкладам учитывают в пределах ставкирефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По валютным обязательствамлимит снова составит 15%

Уточнен порядок учета процентов по кредитам и займам (п. 8ст. 272 Налогового кодекса РФ)

В Налоговом кодексе РФ было указано, что признаватьпроценты надо на конец каждого отчетного периода (например, на 31 марта, 30июня, 30 сентября)

Проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужнопризнавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке определяется и лимит,зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ

Изменено одно из обязательных условий признанияценных бумаг обращающимися на организованном рынке (подп. 3 п. 3 ст. 280Налогового кодекса РФ)

Если когда-либо по ценным бумагам определялисьрыночные котировки, их признавали обращающимися на организованномрынке ценных бумаг (при соблюдении прочих условий)

Ценные бумаги признаются обращающимисяна организованном рынке ценных бумаг, если в течение трех месяцевдо совершения сделки по ним определяли рыночные котировки (присоблюдении прочих условий)

Расширен перечень медицинских услуг, оказанных работникамкомпании, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (абз. 9п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

При расчете налога на прибыль учитывалась только стоимостьполисов добровольного медицинского страхования, не превышающая 6%от расходов на оплату труда

Кроме расходов на добровольное медицинскоестрахование в налоговом учете теперь можно списать стоимость медицинскихуслуг, оказанных работникам организации. Но общий лимит расходов по ДМСи стоимости медицинских услуг остался прежним — 6% расходовна оплату труда

Уточнены методы списания ценных бумаг при их выбытии (п. 9ст. 280 Налогового кодекса РФ)

При выбытии ценной бумаги расходы определяли: —по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); — по стоимостипоследних по времени приобретений (ЛИФО); — по стоимости единицы

При выбытии ценной бумаги расходы можно определять: —по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); —по стоимости единицы. То есть метод ЛИФО применять нельзя

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2Налогового кодекса РФ)

Увеличен размер лимита доходов, позволяющий оставатьсяна «упрощенке» (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ)

В 2009 году лимит доходов компании на «упрощенке»составлял 20 000 000 руб., умноженных на коэффициенты-дефляторы

Чтобы применять упрощен- ный режим налогообложения, в2010, 2011 и 2012 годах доход компании не должен превышать60 000 000 руб.

Учет взносов во внебюджетные фонды: — с базой «доходыминус расходы» (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

В налоговые расходы включались взносы на обязательноепенсионное страхование и на «травматизм»

В налоговые расходы включаются страховые взносы на: —обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхованиена случай временной нетрудоспособности и в связис материнством (в 2010 году ставка по ним для «упрощенщиков» — 0%);— обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для«упрощенщиков» — 0%); — взносы «на травматизм»

— с базой «доходы» (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налоговогокодекса РФ)

«Упрощенный» налог уменьшали взносы на обязательноепенсионное страхование, а также больничные пособия. При этом уменьшить налогможно было не более чем на 50%

«Упрощенный» налог можно уменьшить на страховые взносы на:— обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхованиена случай временной нетрудоспособности и в связис материнством (в 2010 году ставка по ним для «упрощенщиков» — 0%);— обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для«упрощенщиков» — 0%); — взносы на «травматизм»; — больничные пособия. Лимитостался прежним — не более 50% от суммы налога

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3Налогового кодекса РФ)

Установлен коэффициент-дефлятор на 2010 год (приказМинэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465)

Коэффициент-дефлятор К1 составлял 1,148

Коэффициент-дефлятор К1 равен 1,295

Изменился расчет ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 Налоговогокодекса РФ)

ЕНВД уменьшали взносы на обязательное пенсионноестрахование, а также больничные пособия

ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы на: —обязательное пенсионное страхование; — обязательное социальное страхованиена случай временной нетрудоспособности и в связис материнством (в 2010 году ставка по ним для «вмененщиков» — 0%);— обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для«вмененщиков» — 0%); — взносы на «травматизм»; — больничные пособия

Транспортный налог (гл. 28 Налогового кодекса РФ)

Изменены минимальные и максимальные ставкитранспортного налога (п. 2 ст. 361 Налогового кодекса РФ)

Региональные власти могли увеличивать или снижать базовуюставку по транспортному налогу в пять раз

Региональные власти могут увеличивать или снижать базовуюставку по транспортному налогу в десять раз

Налог на имущество (гл. 30 Налогового кодекса РФ)

Уточнено, кто является плательщиком налога (п. 1 ст. 373Налогового кодекса РФ)

Плательщиками налога являлись все компании независимо оттого, есть у них основные средства или нет

Плательщиками налога являются только те компании, набалансе которых числятся основные средства. Как следствие, нет необходимостисдавать «нулевые» декларации

Социальное страхование

Изменен порядок расчета больничных и детских пособий(новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

В расчет брали выплаты, на которые начисляли ЕСНв части, поступающей в ФСС

В расчет принимаются доходы, с которых платятсявзносы на обязательное социальное страхование в связис временной нетрудоспособностью и материнством

Если у работника не было заработка ни в расчетном периоде,ни перед страховым случаем, выплата рассчитывалась исходя из оклада

Если у работника нет заработка ни в расчетном периоде, ниперед страховым случаем, в таком случае для расчета выплаты нужно взятьзаработок за последние 12 календарных месяцев работы у данногострахователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая

Увеличен максимальный размер пособий по временнойнетрудоспособности (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

Максимальный размер пособия составлял 18 720 руб. вмесяц

Вместо максимального размера месячного пособия повременной нетрудоспособности введено понятие предельного среднедневногозаработка, который составляет 1136,99 руб. Связано это с тем, что в 2010 годуплатить страховые взносы во внебюджетные фонды (которые вводятся вместо ЕСН)нужно только с выплат, общий размер которых не превышает 415 000 руб. сначала года. А 1136,99 руб. –– это результат деления415 000 руб. на 365 дн.

Увеличен максимальный размер пособий по беременности иродам (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

Максимальный размер пособия составлял 25 390 руб.

Вместо максимального размера месячного пособия побеременности и родам в 2010 году введено понятие предельного среднедневногозаработка, который составляет 1136,99 руб. На эту величину следуеториентироваться при расчете пособия

Увеличены размеры некоторых детский пособий (ст. 4.2 Федеральногозакона от 19 мая 1995г. № 81-ФЗ, Федеральный закон от 2 де- кабря 2009 г. № 308-ФЗи новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учетв ранние сроки беременности, составляло 374,62 руб. Размерединовременного пособия при рождении ребенка –– 9989,86 руб. Минимальныйразмер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывался так. Еслиребенок у мамы –– первенец, то минимум –– 1873,10 руб. за полный календарный месяц.Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум равен 3746,20 руб.Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет составлял7492,40 руб.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранниесроки беременности, составляет 412,08 руб. Новый размер единовременногопособия при рождении ребенка –– 10 988,85 руб. Минимальный размер пособия поуходу за ребенком до полутора лет рассчитывается так. Если ребенок у мамы ––первенец, то минимум –– 2060,41 руб. за полный календарный месяц. Еслиребенок — второй, третий и т. д., то минимум равен 4120,82 руб. Максимальныйразмер пособия по уходу за ребенком до полутора лет теперь определяетсясовершенно по-иному. С 2010 года предельная сумма месячного пособиясоставляет: 415 000 руб. : 12 мес. × 40% = =13 833,33 руб., где 415 000 руб. — годовой лимитвыплат в пользу одного человека, на которые начисляются страховыевзносы во внебюджетные фонды

Ужесточена ответственность за непредставление в срокотчетности в ФСС РФ (новая редакция п. 1 ст. 19 Федерального закона от24 июля 1998 г.№ 125-ФЗ)

Штраф за непредставление отчетности в срок составлял 1000руб. Если подобное нарушение было совершено повторно в течение года, торазмер штрафа увеличивался до 5000 руб.

Если отчетность не представлена в течение 180 календарныхдней после того, как истек срок ее подачи, штраф составит 5% суммы страховыхвзносов, которая подлежит уплате на основе этой отчетности. Однако размерштрафа ограничивается: он должен быть не более 30% суммы взносов, но не менее100 руб. За подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней штрафвзимается в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате наоснове отчетности. Помимо этого 10% от той же суммы страховых взносовпридется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный)непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня посленаступления срока ее подачи. При этом сумма штрафа не может быть меньше 1000руб.

Пенсионное страхование

Подавать индивидуальные сведения персонифицированногоучета придется чаще (новая редакция Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ)

Страхователи представляли в ПФР индивидуальные сведения оначисленных и уплаченных взносах только по итогам года

В 2010 году страхователи долж- ны представлять в ПФРиндивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах по итогам каждогополугодия, а с 2011 года — ежеквартально


18 января 2010