С 2013 года индивидуальные предприниматели в соответствии с главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации могут применять патентную систему налогообложения. Это простой в применении режим налогообложения, целями которого являются: уменьшение издержек ведения деятельности и налоговой нагрузки на предпринимателей, высвобождение у них дополнительных средств для развития, снижение административных барьеров ведения бизнеса.
Сейчас этот режим действует в отношении 47 видов деятельности и охватывает разные сферы:
розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети;
общественное питание в стационарных объектах, с залом обслуживания посетителей;
услуги (ремонт и пошив швейных изделий, головных уборов, обуви; изготовление металлгалантереи и ключей; ремонт радиоаппаратуры и бытовых приборов, мебели, ювелирных изделий; ремонт и техобслуживание транспорта; сантехнические и сварочные работы; остекление балконов; ремонт жилья; прием стеклопосуды; парикмахерские услуги; обрядовые и ритуальные услуги; химчистки и прачечные; фотоателье; услуги носильщиков, охранников, поваров, экскурсоводов, платных туалетов; перевозка пассажиров и грузов водным и автомобильным транспортом; ветеринарные услуги; ведение домашнего хозяйства и оформление интерьера домов; декоративное цветоводство; запись информации на носители; прокат; аренда недвижимости и земли; детективная деятельность);
производственная (производство изделий народных промыслов, сельхозинвентаря, валяной обуви, посуды; реставрация ковров; чеканка ювелирных изделий; обслуживание сельхозпроизводства и сбыт сельхозпродукции; ведение охотничьего хозяйства; переработка сельхозпродуктов; копчение колбас; переплетные работы; изготовление очков);
социальная (уход за детьми и больными; проведение занятий по физкультуре; репетиторство; медицинская деятельность).
«Антикризисным планом» Правительства Российской Федерации регионам рекомендовано расширить сферу применения патентной системы налогообложения. Это поручение нашло отражение в «антикризисном плане» Рязанской области. В настоящее время внесены соответствующие изменения в региональное законодательство и с 1 января 2016 года перечень видов деятельности, в отношении которых может быть приобретен патент, увеличен на 16 позиций (это: производство кожи, молочной продукции, кондитерских изделий, письменный и устный перевод, разработка программ для ЭВМ и ремонт компьютеров, уход за престарелыми и инвалидами и другие).
Преимущества патентной системы:
1) простота в применении – патент приобретается на любое количество месяцев в пределах календарного года;
2) удобные сроки уплаты налога: если патент взят на срок до 6 месяцев – в течение срока его действия, если на больший срок – 1/3 в течение 90 дней с начала действия патента и 2/3 до окончания срока его действия;
3) не нужно сдавать декларации в налоговую инспекцию, можно не вести бухгалтерский учет (только книгу доходов) и не применять контрольно-кассовую технику;
4) освобождение от уплаты НДС и налога на имущество физических лиц. Налог на имущество платят только собственники офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания населения;
5) уплачивается только стоимость патента, которая рассчитывается как произведение ставки налога 6 процентов и базовой доходности по каждому виду деятельности, установленной Законом Рязанской области от 8 ноября 2012 года № 82-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Рязанской области».
Для удобства предпринимателей территория области «поделена» на 4 зоны, в которых применяются разные поправочные коэффициенты. Для г. Рязани (1 зона) сумма налога остается неизменной (коэффициент 1,0). В остальных населенных пунктах области, распределенных по 3-м зонам, сумма налога уменьшается на 10%, 25% или 40% (коэффициенты 0,9; 0,75 или 0,6). Таким образом, учитывается, что в разных муниципальных образованиях доходы предпринимателей существенно отличаются (2 зона – Михайловский, Пронский, Рыбновский, Рязанский, Ряжский, Старожиловский, Шиловский районы, города Касимов, Сасово, Скопин;
3 зона – Касимовский, Клепиковский, Кораблинский, Путятинский, Сараевский, Скопинский, Спасский, Ухоловский, Шацкий районы; 4 зона – Александро-Невский, Ермишинский, Захаровский, Кадомский, Милославский, Пителинский, Сапожковский, Сасовский, Чучковский районы).
При этом есть виды деятельности, стоимость патента для которых одинакова на всей территории области: перевозка грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозная и разносная розничная торговля.
Условия применения патентной системы:
1) средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера);
2) доходы от реализации с начала календарного года не должны превышать 60 млн. рублей;
3) система не применяется при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Получить патент несложно – в налоговую инспекцию по месту жительства подается заявление за 10 дней до начала месяца, инспекция в течение 5 дней выдает патент и со следующего месяца можно применять патентную систему.
Для начинающих индивидуальных предпринимателей (впервые зарегистрированных после 5 сентября 2015 года) предусмотрены «налоговые каникулы», которыми могут воспользоваться предприниматели, применяющие упрощенную и (или) патентную систему налогообложения.
Такую возможность дает Закон Рязанской области от 05.08.2015 № 52-ОЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и (или) патентной системы налогообложения на территории Рязанской области».
Закон устанавливает для предпринимателей «нулевую» налоговую ставку на 2 налоговых периода (года) со дня их регистрации и виды деятельности, к доходам от которых она может быть применена.
Введено единственное ограничение – средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек.
Итак, «налоговые каникулы» могут использовать предприниматели:
1) применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в сферах:
производственной (животноводство, рыбоводство, полиграфическая деятельность, производство одежды, кожи, бумаги, лекарственных средств, резиновых и пластмассовых изделий, компьютеров, электрического оборудования, автотранспортных средств и прицепов и другие);
научной (научные исследования и разработки);
социальной (дошкольное и дополнительное образование, общая и специальная врачебная практика, деятельность по уходу с обеспечением проживания и без обеспечения проживания);
2) применяющие патентную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в сферах:
производственной (переработка сельскохозяйственных продуктов и даров леса, копчение колбас, изготовление сельскохозяйственного инвентаря, граверные работы, изготовление изделий народных промыслов и другие);
социальной (присмотр за детьми и больными, проведение занятий по физкультуре и спорту).
Региональным Законом установлено, что «налоговые каникулы» действуют до 31 декабря 2017 года.
В настоящее время разрабатывается законопроект, устанавливающий «налоговые каникулы» в сфере бытовых услуг населению.
Несомненно, законодателями установлены необходимые правовые нормы по снижению налогового бремени и административных барьеров для предпринимателей. При этом создание таких благоприятных условий и право выбора наиболее удобной системы налогообложения предоставляет предпринимателям возможность «выйти из тени» и стать добросовестными налогоплательщиками.
Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12) ремонт жилья и других построек;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18) ветеринарные услуги;
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40) услуги по прокату;
41) экскурсионные услуги;
42) обрядовые услуги;
43) ритуальные услуги;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
49) оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
50) производство кожи и изделий из кожи;
51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
52) сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
53) производство молочной продукции;
54) производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
56) товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
58) деятельность по письменному и устному переводу;
59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
61) резка, обработка и отделка камня для памятников;
62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
*Жирным шрифтом выделены виды деятельности, в отношении которых действуют «налоговые каникулы».